Ускоренная амортизация: методы и налоговые выгоды

Ускоренная амортизация — это метод бухгалтерского учёта, при котором компания списывает стоимость основного средства с повышенными отчислениями в первые годы использования актива. Такой подход позволяет организациям получить налоговые стимулы на инвестиции и оптимизировать финансовые потоки. В этой статье разберёмся, как работают различные методы ускоренной амортизации и какие выгоды они приносят бизнесу.

Метод бухгалтерского учёта

Ускоренная амортизация — это один из нескольких методов, при помощи которого компания в целях финансового учёта или налогообложения списывает стоимость основного средства таким образом, что размер амортизационных отчислений в ранние годы жизни актива выше, чем в последующие годы. Для целей финансовой отчётности ускоренная амортизация предполагает, что актив наиболее производителен в первые годы использования, поэтому амортизационные расходы будут точнее отражать, какая часть полезности актива расходуется ежегодно. Для налоговых целей ускоренная амортизация позволяет отложить уплату налога на прибыль, снижая налогооблагаемый доход в текущем периоде в обмен на увеличение налогооблагаемого дохода в будущих периодах. Это ценный налоговый стимул, который побуждает компании приобретать новые активы.

Для целей финансовой отчётности двумя наиболее популярными методами ускоренной амортизации являются метод двойного убывающего остатка и метод суммы цифр лет. Для налоговых целей допустимые методы ускоренной амортизации зависят от налогового законодательства, к которому относится налогоплательщик. В Соединённых Штатах (США) два действующих метода амортизации для налоговых целей являются методами ускоренной амортизации (ACRS и MACRS).

История вопроса

Компании во многих странах платят налоги на прибыль: доход минус расходы. Существуют различные виды расходов, включая заработную плату работников, стоимость материалов и амортизацию. Налоговая прибыль в большинстве стран отличается от бухгалтерской прибыли.

При финансовом и налоговом учёте компании не могут списать всю стоимость основного средства (любого актива, который может использоваться много лет) как расход сразу же. Они должны амортизировать стоимость актива в течение определённого периода, обычно приблизительно равного сроку полезного использования актива. Амортизационная база — это стоимость, которую компания понесла при приобретении актива. Срок полезного использования актива определяется в соответствии с разделом 168(e)(3) Налогового кодекса США и известен как класс имущества. Например, железнодорожный путь имеет срок полезного использования 7 лет. Однако анализ на этом не заканчивается, так как необходимо определить применимый период восстановления имущества. Период восстановления определяет количество лет, в течение которых имущество должно амортизироваться. Раздел 168(e)(1) содержит таблицу для определения применимого периода восстановления. Для нашего примера с семилетним железнодорожным путём таблица указывает, что имущество со сроком полезного использования более 4 лет, но менее 10 лет, классифицируется как имущество с периодом восстановления 5 лет. Наконец, важно определить применимое соглашение об амортизации. Раздел 168(d)(4) Налогового кодекса США предусматривает три типа: соглашение о половине года, соглашение о середине месяца и соглашение о середине квартала. Соглашения определяют, какую часть амортизационного вычета налогоплательщик может заявить в первый год. Это предотвращает заявление налогоплательщиками полного годового вычета, когда актив находился в использовании только часть года.

Правительства обычно предоставляют возможности отложить налоги, когда есть конкретные политические причины для поддержки отрасли. Например, ускоренная амортизация используется в некоторых странах для стимулирования инвестиций в возобновляемую энергию. Кроме того, правительства увеличивали методы ускоренной амортизации в периоды экономического стресса (в частности, правительство США приняло законы после 11 сентября для дальнейшего ускорения амортизации основных средств).

Пример

В качестве простого примера предположим, что компания покупает генератор стоимостью 1000 долларов, который должен прослужить 10 лет. При линейной амортизации, самой простой форме амортизации, компания ежегодно относит на расходы 100 долларов стоимости генератора до полного списания 1000 долларов капитальных расходов. При ускоренной амортизации компания может списать 200 долларов стоимости генератора в течение пяти лет.

Если компания имеет прибыль 200 долларов в год (без учёта стоимости генератора и других факторов), а налоговая ставка составляет 20%:

a) Обычная амортизация: компания заявляет амортизацию в размере 100 долларов ежегодно и имеет налоговую прибыль 100 долларов; она должна платить налог 20 долларов на прибыль 100 долларов. За десять лет уплачивается 200 долларов налогов.

b) Ускоренная амортизация: компания заявляет амортизацию в размере 200 долларов в течение первых пяти лет и ничего в течение последних пяти лет. В первые пять лет налогооблагаемая прибыль равна нулю и налоги не уплачиваются. В последние пять лет компания имеет прибыль 200 долларов и платит 40 долларов налога в год, всего 200 долларов.

Сравнивая эти два (упрощённых) случая, компания платит 200 долларов налогов в обоих случаях. Во втором случае налоги отложены на значительно более поздний период. Отсрочка налогов на более поздний период благоприятна согласно принципу временной стоимости денег.

(Этот пример упрощён для базового демонстрирования принципа работы ускоренной амортизации. Он не учитывает точный класс имущества, период восстановления или соглашения об амортизации.)

Методы ускоренной амортизации