Ускоренная амортизация: методы и налоговые преимущества

Ускоренная амортизация — это метод бухгалтерского учёта, при котором компания списывает стоимость основных средств более высокими суммами в первые годы их использования. Такой подход позволяет получить значительные налоговые преимущества и стимулирует инвестиции в новое оборудование и имущество.

Метод бухгалтерского учёта

Ускоренная амортизация — это один из нескольких методов, при помощи которого компания в целях финансового учёта или налогообложения списывает стоимость основного средства таким образом, что размер амортизационных отчислений в ранние годы жизни актива выше, чем в поздние. Для целей финансовой отчётности ускоренная амортизация предполагает, что актив наиболее производителен в начальные годы, поэтому амортизационные расходы более точно отражают, какая часть полезности актива используется каждый год. Для налоговых целей ускоренная амортизация позволяет отложить корпоративный налог на прибыль, снижая налоговую базу в текущие годы в обмен на увеличение налоговой базы в будущие годы. Это ценный налоговый стимул, который побуждает компании приобретать новые активы.

Для целей финансовой отчётности два наиболее популярных метода ускоренной амортизации — это метод двойного снижающегося остатка и метод суммы лет полезного использования. Для налоговых целей допустимые методы ускоренной амортизации зависят от налогового законодательства, применимого к налогоплательщику. В Соединённых Штатах оба допустимых в настоящее время метода амортизации для налоговых целей являются методами ускоренной амортизации (ACRS и MACRS).

История вопроса

Компании во многих странах платят налоги на прибыль: доходы минус расходы. Существуют различные виды расходов, включая заработную плату работников, стоимость материалов, а также амортизацию и износ. Прибыль для налоговых целей в большинстве стран отличается от бухгалтерской прибыли.

Как при финансовом, так и при налоговом учёте компаниям не разрешается списывать всю стоимость основного средства (любого актива, который можно использовать много лет) в качестве расхода немедленно. Они должны амортизировать стоимость актива в течение определённого периода, обычно приблизительно равного сроку полезного использования актива. Амортизационная база — это стоимость, которую компания понесла при приобретении актива. Срок полезного использования актива определяется в соответствии с разделом 168(e)(3) Налогового кодекса Соединённых Штатов и называется классом имущества. Например, железнодорожный путь имеет срок полезного использования 7 лет. Однако анализ на этом не заканчивается, так как необходимо учитывать применимый период восстановления имущества. Применимый период восстановления определяет количество лет, в течение которых имущество должно амортизироваться. Раздел 168(e)(1) содержит таблицу для определения применимого периода восстановления. Следуя примеру с семилетним железнодорожным путём, таблица указывает, что имущество со сроком полезного использования более 4 лет, но менее 10 лет, будет рассматриваться как имущество со сроком восстановления 5 лет. Наконец, важно определить применимое соглашение об амортизации. Раздел 168(d)(4) Налогового кодекса США предусматривает три различных типа: соглашение о половине года, соглашение о середине месяца и соглашение о середине квартала. Соглашения определяют, какую часть амортизационного вычета налогоплательщик может заявить в первый год. Это предотвращает требование полного годового вычета, когда актив находился в эксплуатации только часть года.

Правительства обычно предоставляют возможности отложить налоги, когда есть конкретные политические причины для поощрения той или иной отрасли. Например, ускоренная амортизация используется в некоторых странах для поощрения инвестиций в возобновляемые источники энергии. Кроме того, правительства увеличивали методы ускоренной амортизации в периоды экономического стресса (в частности, правительство США приняло законы после 11 сентября для дальнейшего ускорения амортизации основных средств).

Пример

Рассмотрим простой пример: компания покупает генератор стоимостью 1000 долларов, который, как ожидается, прослужит 10 лет. При линейной амортизации, самой простой форме амортизации, компания ежегодно относит на расходы 100 долларов стоимости генератора до тех пор, пока первоначальные расходы в размере 1000 долларов не будут полностью «израсходованы». При ускоренной амортизации компания может списывать 200 долларов стоимости генератора в течение пяти лет.

Если компания имеет прибыль в размере 200 долларов в год (без учёта стоимости генератора и других факторов), а налоговая ставка составляет 20%:

а) Обычная амортизация: компания заявляет амортизацию в размере 100 долларов каждый год и имеет налоговую прибыль в размере 100 долларов; она должна платить налог в размере 20 долларов с прибыли в 100 долларов. За десять лет уплачивается 200 долларов налогов.

б) Ускоренная амортизация: компания заявляет амортизацию в размере 200 долларов в течение первых пяти лет и ничего в течение последних пяти лет. В течение первых пяти лет налоговая прибыль отсутствует и налоги не уплачиваются. В течение последних пяти лет компания имеет прибыль в размере 200 долларов и платит 40 долларов налога в год, всего 200 долларов.

Сравнивая эти два (упрощённых) случая, компания платит 200 долларов налогов в обоих случаях. Во втором случае налоги отложены на более поздний период. Отложение налогов на более поздний период является благоприятным согласно принципу временной стоимости денег.

(Этот пример упрощён для базового демонстрирования принципа работы ускоренной амортизации. Он не учитывает точный класс имущества, период восстановления и соглашения об амортизации.)

Что такое ускоренная амортизация и как она работает