Корректирующие записи — это записи в журнале, которые делаются в конце отчётного периода для распределения доходов и расходов на период, в котором они фактически возникли. Они необходимы для соответствия доходов и расходов одному периоду согласно принципу начисления, даже если денежные средства поступили или выплачены в другое время. Понимание корректирующих записей критически важно для ведения точного бухгалтерского учёта.
Корректирующие записи — это записи в журнале, которые делаются в конце периода для распределения доходов и расходов согласно принципу начисления. Они необходимы для соответствия доходов и расходов одному отчётному периоду, даже если денежные средства поступили или выплачены в другое время.
В бухгалтерском учёте корректирующие записи — это записи в журнале, которые обычно делаются в конце отчётного периода для распределения доходов и расходов на период, в котором они фактически возникли. Принцип признания выручки лежит в основе составления корректирующих записей, относящихся к авансовым и накопленным доходам при методе начисления. Иногда их называют балансовыми корректировками, поскольку они составляются на дату составления баланса.
На основе принципа соответствия при методе начисления доходы и связанные с ними расходы признаются в одном и том же отчётном периоде. Однако фактическое поступление или выплата денежных средств может произойти в другой момент времени.
Виды корректирующих записей
Большинство корректирующих записей можно классифицировать следующим образом:
Авансовые платежи
Корректирующие записи по авансовым платежам необходимы для учёта денежных средств, полученных до поставки товаров или оказания услуг. При получении таких денежных средств они сначала записываются на счёт авансовых расходов; затем счёт списывается либо с течением времени (например, аренда, страховка), либо в результате использования и потребления (например, материалы).
Компания, получившая денежные средства за услуги, которые ещё предстоит оказать, должна записать эту сумму на счёт авансовых доходов. Затем при необходимости составляется корректирующая запись для признания выручки.
Пример
Предположим, издательство журналов взимает годовую подписку в размере $12. Деньги выплачиваются авансом в начале подписки. Доход, согласно методу признания по продажам, признаётся при доставке. Поэтому первоначальная запись о получении годовой подписки выглядит так:
«`
Дебет | Кредит
—————-
Касса $12 |
Авансовые доходы | $12
«`
Корректирующая запись, отражающая доход каждый месяц после доставки:
«`
Дебет | Кредит
—————-
Авансовые доходы $1 |
Выручка | $1
«`
Авансовые доходы после первого месяца составляют $11, а выручка, отражённая в отчёте о прибылях и убытках, составляет $1.
Накопления
Накопленные доходы — это доходы, которые были признаны (то есть услуги оказаны или товары доставлены), но их оплата ещё не была зафиксирована или получена. При признании выручки она записывается как дебиторская задолженность.
Накопленные расходы ещё не оплачены, поэтому они записываются на счёт кредиторской задолженности. Расходы по процентам, налогам, аренде и зарплате обычно накапливаются в целях отчётности.
Доход, который был заработан, но не получен в течение отчётного периода. Примерами накопленного дохода являются арендная плата, проценты на инвестиции, комиссионные и т. д.
Оценки
Третий вид корректирующей записи возникает в случаях, когда точную сумму расхода невозможно легко определить. Например, амортизация основных средств — это расход, который необходимо оценить.
Запись по резерву на сомнительные долги также можно классифицировать как оценку.
Товарно-материальные ценности
В системе периодической инвентаризации корректирующая запись используется для определения расходов на стоимость проданных товаров. Эта запись не требуется для компании, использующей систему постоянной инвентаризации.
🔑 Ключевые факты
- Корректирующие записи составляются на дату баланса для распределения доходов и расходов на период их возникновения
- Основаны на принципе признания выручки и принципе соответствия при методе начисления
- Существует четыре основных вида: авансовые платежи, накопления, оценки и товарно-материальные ценности
- Авансовые платежи записываются сначала на счёт авансовых расходов, затем списываются по мере использования
- Накопленные доходы признаны, но не получены; накопленные расходы не оплачены, но понесены
- Оценочные записи используются для расходов, точную сумму которых невозможно определить (амортизация, резерв на сомнительные долги)
- В системе периодической инвентаризации корректирующая запись определяет стоимость проданных товаров
Назначение корректирующих записей в учёте
❓ Часто задаваемые вопросы
💡 Интересные факты
- Корректирующие записи иногда называют балансовыми корректировками, потому что они составляются на дату составления баланса
- При использовании системы постоянной инвентаризации корректирующая запись по товарно-материальным ценностям не требуется, так как учёт ведётся непрерывно
- Резерв на сомнительные долги классифицируется как оценочная корректирующая запись, так как точную сумму безнадёжных долгов невозможно определить заранее