Двойной учёт в бухгалтерии: определение и проблемы

Двойной учёт — это серьёзная ошибка в бухгалтерском учёте, при которой одна и та же хозяйственная операция регистрируется несколько раз. Такая проблема особенно опасна при консолидации отчётности множества предприятий и расчёте макроэкономических показателей, так как приводит к искажению финансовых данных и неправильным управленческим решениям.

Ошибка бухгалтерского учёта, при которой операция учитывается более одного раза

Двойной учёт в бухгалтерии — это ошибка, при которой одна и та же операция учитывается несколько раз по различным причинам. В социальном учёте этот термин также обозначает концептуальную проблему, возникающую при попытке оценить добавленную стоимость валового выпуска или общую стоимость инвестиций.

В чём заключается проблема?

Для небольшого индивидуального предприятия маловероятно, что расходование средств, входящие или выходящие потоки, либо доход от производства будут учтены дважды. Если это происходит, то обычно это просто ошибка в расчётах или случай мошенничества.

Однако ситуация усложняется при агрегировании счётов множества предприятий, домохозяйств и государственных учреждений. В этом случае возникает концептуальная проблема.

Её основная причина в том, что доход одного хозяйствующего субъекта является расходом другого, а выпуск одного субъекта — входящим потоком для другого.

Если мы хотим измерить общую добавленную стоимость всех хозяйствующих субъектов, необходимо разработать согласованную процедуру для валовых и чистых доходов и расходов всех единиц в системе. Без такой системы мы рискуем дважды учесть доходы и расходы взаимодействующих единиц, завышая величину добавленной стоимости или инвестиций.

Для оценки годового чистого выпуска страны, например, из валовой выручки вычитаются затраты на использованные товары и услуги, все потоки оцениваются единообразно, а потоки, выходящие за границы производства, исключаются.

Теория стоимости

Система валовых и чистых показателей, которая фактически используется, в конечном счёте основана на теории стоимости, определяющей, что может считаться:

• сравнимой стоимостью
• снижением стоимости
• увеличением стоимости
• сохранённой стоимостью
• передаваемой стоимостью
• вновь созданной стоимостью

Иными словами, нельзя соотносить, группировать и агрегировать цены различными способами без определённых предположений о стоимости, позволяющих проводить корректные сравнения. Без таких предположений сами агрегаты теряют смысл. Таким образом, когда экономисты сосредоточиваются на рыночных ценах, предположения о стоимости всегда остаются в их сознании, даже если они этого не осознают, и рассматривают теорию стоимости как метафизику.

Единицы учёта

После установления принципов теории стоимости категории и единицы учёта могут быть точно и логически определены как основа для математических операций по агрегированию потоков доходов и расходов. Все потоки могут быть распределены по соответствующим категориям без многократного учёта одного и того же потока.

На практике теория стоимости, применяемая в национальных счётах, находится под сильным влиянием принципов оценки обычного бухгалтерского учёта и преобладающих социальных отношений, регулирующих экономический обмен, часто закреплённых в законодательстве. Например, считается, что новая стоимость не может возникнуть из одностороннего перевода средств, когда средства предоставляются без получения чего-либо взамен.

Неявное предположение в национальных счётах состоит в том, что учёт на макроуровне должен быть аналогичен учёту на микроуровне. Экономические отношения рассматриваются как в основном одинаковые на обоих уровнях. Отдельное предприятие закупает и использует входящие ресурсы, производит продукцию для продажи, имеет затраты и доходы. Таким образом, в социальном учёте все хозяйствующие субъекты рассматриваются аналогично (как если бы они были предприятиями). Такие счета можно критиковать за некоторую эклектичность, но это не обязательно проблема; цель состоит в том, чтобы выявить и классифицировать все потоки, а пользователь может затем перегруппировать их различными способами.

Сохраняющиеся проблемы двойного учёта

Однако даже если разработана согласованная система бухгалтерских правил, концептуально исключающая двойной учёт, на практике двойной учёт может всё ещё происходить в некоторой степени.

• Первая и наиболее очевидная причина заключается в том, что в практике бухгалтерского учёта возникают проблемы с определением границ, поскольку поток расходов может интерпретироваться различными способами. Иногда может быть неясно, к какой именно категории относится поток расходов, он может не полностью соответствовать категории, или технически невозможно разделить различные потоки в финансовых данных так, как требует система социального учёта. Это может привести к тому, что поток будет непреднамеренно учтён дважды из-за проблем с источниками данных.

• Расход может быть легко идентифицирован, но он может не совпадать с соответствующим доходом, который должен существовать (или наоборот). В этом случае приходится делать предположения или вычисления на основе известной информации. Однако некоторые статистические расхождения могут остаться.

• Статистики могут не отслеживать основные средства или товары длительного пользования, когда они перепродаются одним предприятием другому после использования, внутри страны или за границей. Таким образом, один и тот же актив может быть учтён несколько раз. В принципе, расходы на использованные активы исключаются из капитальных вложений, но на практике они часто включаются.

• Ещё одна причина связана со сложностью торговли, особенно торговли услугами и международной торговли. Может быть трудно правильно выявить, обследовать и распределить конкретные финансовые доходы и расходы, а также возникают переоценки активов, создающие проблемы с оценкой товаров и услуг. На высшем уровне из-за расширения внешней торговли часть местной добавленной стоимости может состоять из местного завышения цен на иностранную добавленную стоимость, просто потому, что импортные иностранные товары перепродаются на местном рынке по завышенным ценам без какого-либо соответствующего дополнительного местного производства. Это может не обязательно создавать проблемы двойного учёта на местном уровне, но если мы хотим оценить мировой ВВП, мы можем столкнуться с проблемами двойного учёта.

Как избежать двойного учёта в финансовой отчётности