Амортизация активов: методы расчёта и учёт

Амортизация активов — это процесс распределения первоначальной стоимости имущества компании на периоды его использования. Понимание методов амортизации критически важно для правильного ведения бухгалтерского учёта, налогового планирования и анализа финансового состояния предприятия.

Снижение стоимости активов или распределение их стоимости

В бухгалтерском учёте амортизация относится к двум аспектам одного понятия: во-первых, к фактическому снижению справедливой стоимости актива, например уменьшению стоимости заводского оборудования с течением времени по мере его износа, и во-вторых, к распределению первоначальной стоимости активов в бухгалтерских отчётах на периоды их использования (амортизация в соответствии с принципом соответствия).

Амортизация — это снижение стоимости активов и метод переоценки или списания стоимости материального актива (например, оборудования) в течение его полезного срока службы. Компании амортизируют долгосрочные активы как в целях бухгалтерского учёта, так и для налоговых целей. Снижение стоимости актива влияет на балансовый лист компании, а метод амортизации влияет на чистый доход и отчёт о прибылях и убытках. Как правило, стоимость распределяется в виде расходов на амортизацию на периоды, в течение которых ожидается использование актива.

Бухгалтерская концепция

При определении чистого дохода от деятельности поступления от неё должны быть уменьшены на соответствующие расходы. Одним из таких расходов является стоимость активов, используемых, но не полностью потребляемых в ходе деятельности. Такие расходы, отнесённые на определённый период, равны снижению стоимости актива, которая первоначально равна уплаченной сумме и впоследствии может быть связана или не связана с суммой, ожидаемой при его реализации. Амортизация — это любой метод распределения такой чистой стоимости на периоды, в течение которых организация ожидает получить выгоду от использования актива. Это процесс списания стоимости актива в течение его полезного срока службы. Активы классифицируются по различным категориям, каждая из которых имеет свой полезный срок службы. Такой актив называется амортизируемым активом. Амортизация технически является методом распределения, а не оценки, хотя она определяет стоимость актива в балансовом листе.

Любая коммерческая или доходоприносящая деятельность, использующая материальные активы, может повлечь расходы, связанные с этими активами. Если актив ожидается принесёт выгоду в будущих периодах, часть этих расходов должна быть отложена, а не рассматриваться как текущий расход. Компания затем отражает расходы на амортизацию в своей финансовой отчётности как распределение таких расходов на текущий период. Обычно это делается рациональным и систематическим образом. Как правило, это включает четыре критерия:

• Стоимость актива
• Ожидаемая остаточная стоимость (ликвидационная стоимость)
• Предполагаемый полезный срок службы актива
• Метод распределения стоимости в течение этого срока

Амортизируемая база

Стоимость обычно представляет собой сумму, уплаченную за актив, включая все расходы, связанные с его приобретением и вводом в эксплуатацию. В некоторых странах или для некоторых целей остаточная стоимость может не учитываться. Правила некоторых стран определяют сроки и методы, используемые для конкретных типов активов. Однако в большинстве стран срок основан на деловом опыте, а метод может быть выбран из нескольких приемлемых методов.

Обесценение

Правила бухгалтерского учёта также требуют признания убытка от обесценения, если стоимость активов неожиданно снижается. Такие убытки обычно являются единовременными и могут относиться к любому типу актива. Многие компании списывают часть своих долгосрочных активов, поскольку некоторое имущество, установки и оборудование частично устарели. Бухгалтеры уменьшают балансовую стоимость актива до его справедливой стоимости. Например, если компания продолжает нести убытки, потому что цены на конкретный продукт или услугу выше операционных расходов, компания может рассмотреть списание этого актива. Такие списания называются обесценением. Существуют события и изменения обстоятельств, которые могут привести к обесценению:

• Значительное снижение справедливой стоимости актива
• Изменение способа использования актива
• Накопление расходов, первоначально не ожидавшихся при приобретении или создании актива
• Прогноз убытков, связанных с конкретным активом

События или изменения обстоятельств указывают на то, что компания может быть не в состоянии возместить балансовую стоимость актива. В этом случае компании используют тест на возмещаемость для определения наличия обесценения. Этапы определения:

• Оценить будущие денежные потоки актива (от его использования до выбытия)
• Если сумма ожидаемых денежных потоков меньше балансовой стоимости актива, актив считается обесценённым

Истощение и амортизация нематериальных активов

Истощение и амортизация нематериальных активов — это аналогичные концепции для природных ресурсов (включая нефть) и нематериальных активов соответственно.

Влияние на денежные средства

Расходы на амортизацию не требуют текущих денежных выплат. Однако, поскольку амортизация является расходом в отчёте о прибылях и убытках, при условии, что предприятие работает таким образом, чтобы покрывать свои расходы (например, работает с прибылью), амортизация не является прямым источником денежных средств, а скорее неденежным расходом, который «добавляется обратно» в отчёте о движении денежных средств для согласования чистого дохода с денежными потоками от операционной деятельности.

Накопленная амортизация

Хотя расходы на амортизацию отражаются в отчёте о доходах компании, их влияние обычно отражается на отдельном счёте и раскрывается в балансовом листе как накопленная амортизация в составе основных средств в соответствии с большинством принципов бухгалтерского учёта. Накопленная амортизация известна как контрсчёт, поскольку она отдельно показывает отрицательную сумму, непосредственно связанную со счётом накопленной амортизации в балансовом листе. Расходы на амортизацию обычно относятся непосредственно на соответствующий актив. Стоимость основных средств, указанная в балансовом листе, будет снижаться, даже если компания не инвестировала в активы и не избавилась от них. Теоретически суммы примерно соответствуют справедливой стоимости. В противном случае расходы на амортизацию относятся на счёт накопленной амортизации. Отдельное отражение накопленной амортизации в балансовом листе сохраняет первоначальную стоимость активов. Если в течение года не было инвестиций или выбытия основных средств, то стоимость активов в балансовом листе будет одинаковой для текущего и предыдущего периода.

Методы амортизации

Существует несколько методов расчёта амортизации, обычно основанных либо на прохождении времени, либо на уровне активности (использования) актива.

Линейная амортизация

Линейная амортизация — это самый простой и наиболее часто используемый метод. Она рассчитывается путём деления разницы между первоначальной стоимостью актива и его ожидаемой остаточной стоимостью на количество лет полезного срока службы. (Остаточная стоимость может быть нулевой или даже отрицательной из-за расходов на выбытие; однако для целей амортизации остаточная стоимость обычно не рассчитывается ниже нуля.) Компания затем ежегодно относит одинаковую сумму на амортизацию в течение этого периода, пока стоимость актива не снизится с первоначальной стоимости до нуля.

Годовой расход на амортизацию = (Стоимость актива − Остаточная стоимость) / Полезный срок службы (в годах)

Например, автомобиль, амортизируемый в течение 5 лет, приобретается за 17 000 долларов и имеет остаточную стоимость 2 000 долларов. Тогда этот автомобиль будет амортизироваться на 3 000 долларов в год, то есть (17−2)/5 = 3. Балансовая стоимость в начале первого года амортизации равна первоначальной стоимости актива. Балансовая стоимость равна первоначальной стоимости минус накопленная амортизация.

Балансовая стоимость в конце года становится балансовой стоимостью в начале следующего года. Актив амортизируется до тех пор, пока балансовая стоимость не равна ликвидационной стоимости.

Если автомобиль будет продан и цена продажи превысит амортизированную стоимость (чистую балансовую стоимость), то избыток будет считаться прибылью и подлежит налогообложению при восстановлении амортизации. Кроме того, эта прибыль выше амортизированной стоимости будет признана как обычный доход налоговыми органами. Если цена продажи когда-либо будет меньше балансовой стоимости, полученный убыток от капитала подлежит налоговому вычету. Если цена продажи превышает первоначальную балансовую стоимость, то прибыль выше первоначальной балансовой стоимости признаётся как прибыль от капитала.

Если компания решит амортизировать актив по ставке, отличающейся от ставки, используемой налоговыми органами, это создаёт временное различие в отчёте о доходах из-за разницы (в определённый момент времени) между взглядом налогового органа и компании на прибыль.

Метод уменьшающегося остатка

Метод двойного уменьшающегося остатка, или метод уменьшающегося остатка, используется для расчёта ускоренной ставки амортизации актива в сравнении с его неамортизированным остатком в ранние годы полезного срока службы. При использовании метода двойного уменьшающегося остатка остаточная стоимость не учитывается при определении годовой амортизации, но балансовая стоимость амортизируемого актива никогда не снижается ниже его остаточной стоимости, независимо от используемого метода. Амортизация прекращается при достижении либо остаточной стоимости, либо конца полезного срока службы актива.

Поскольку амортизация по методу двойного уменьшающегося остатка не всегда полностью амортизирует актив к концу его срока службы, некоторые методы также рассчитывают линейную амортизацию каждый год и применяют большую из двух. Это имеет эффект переключения с амортизации по методу уменьшающегося остатка на линейную амортизацию в середине срока службы актива. Метод двойного уменьшающегося остатка также лучше отражает, как амортизируются автомобили, и может более точно согласовать расходы с выгодой от использования актива. Компания в будущем может захотеть распределить как можно меньше расходов на амортизацию, чтобы помочь с дополнительными расходами.

При методе уменьшающегося остатка можно найти ставку амортизации, которая позволит полностью амортизировать актив к концу периода, используя формулу:

Ставка амортизации = 1 − (Остаточная стоимость / Стоимость актива)^(1/N)

где N — предполагаемый срок службы актива (например, в годах).

Аннуитетная амортизация

Методы аннуитетной амортизации основаны не на времени, а на уровне активности. Это может быть пройденные мили для автомобиля или количество циклов для машины. При приобретении актива его срок службы оценивается в терминах этого уровня активности. Предположим, что вышеупомянутый автомобиль ожидается проехать 50 000 миль в течение своего срока службы. Ставка амортизации за милю рассчитывается как: (17 000 долларов стоимости − 2 000 долларов остаточной стоимости) / 50 000 миль = 0,30 доллара за милю. Каждый год расходы на амортизацию рассчитываются путём умножения количества пройденных миль на ставку амортизации за милю.

Метод суммы цифр лет

Метод суммы цифр лет — это метод ускоренной амортизации, который приводит к более быстрому списанию, чем линейный метод, и обычно также более ускоренному, чем метод уменьшающегося остатка. При этом методе годовая амортизация определяется путём умножения амортизируемой базы на график дробей.

Метод суммы цифр лет — это один из методов ускоренной амортизации, основанный на предположении, что активы обычно более производительны, когда они новые, и их производительность снижается по мере их старения. Формула расчёта амортизации по методу суммы цифр лет:

Амортизация = Амортизируемая база × (Оставшийся полезный срок / Сумма цифр лет)

Амортизируемая база = Стоимость − Остаточная стоимость

Пример: Если актив имеет первоначальную стоимость 1 000 долларов, полезный срок 5 лет и остаточную стоимость 100 долларов, рассчитайте его график амортизации.

Сначала определите цифры лет. Поскольку актив имеет полезный срок 5 лет, цифры лет: 5, 4, 3, 2 и 1.

Затем рассчитайте сумму цифр: 5+4+3+2+1=15

Сумму цифр также можно определить по формуле (n+n)/2, где n равно полезному сроку актива в годах. Пример будет показан как (5+5)/2=15

Ставки амортизации следующие:

• 5/15 за 1-й год
• 4/15 за 2-й год
• 3/15 за 3-й год
• 2/15 за 4-й год
• 1/15 за 5-й год

Метод амортизации по единицам производства

Метод амортизации по единицам производства рассчитывает большие вычеты на амортизацию в годы, когда актив интенсивно используется.

Годовой расход на амортизацию = ((Стоимость актива − Остаточная стоимость) / Предполагаемое общее производство) × Фактическое производство

Предположим, актив имеет первоначальную стоимость 70 000 долларов, остаточную стоимость 10 000 долларов и ожидается производить 6 000 единиц.

Амортизация за единицу = (70 000 − 10 000) / 6 000 = 10 долларов

10 долларов × фактическое производство даст расходы на амортизацию текущего года.

Амортизация прекращается, когда балансовая стоимость равна ликвидационной стоимости актива. В конце концов, сумма накопленной амортизации и ликвидационной стоимости равна первоначальной стоимости.

Групповой метод амортизации

Групповой метод амортизации используется для амортизации счетов с несколькими активами, использующих аналогичный метод амортизации. Активы должны быть похожи по характеру и иметь примерно одинаковый полезный срок службы.

Комбинированный метод амортизации

Комбинированный метод применяется к совокупности активов, которые не похожи друг на друга и имеют разные сроки службы. Например, компьютеры и принтеры не похожи, но оба являются частью офисного оборудования. Амортизация всех активов определяется с использованием линейного метода амортизации.

Комбинированный срок службы равен общей амортизируемой стоимости, делённой на общую амортизацию в год. 5 900 долларов / 1 300 долларов = 4,5 года.

Комбинированная ставка амортизации равна амортизации в год, делённой на общую историческую стоимость. 1 300 долларов / 6 500 долларов = 0,20 = 20%

Расходы на амортизацию равны комбинированной ставке амортизации, умноженной на остаток на счёте активов (историческая стоимость). (0,20 × 6 500 долларов) = 1 300 долларов. Дебет расходов на амортизацию и кредит накопленной амортизации.

Когда актив продаётся, дебет денежных средств на полученную сумму и кредит счёта активов на его первоначальную стоимость. Дебет разницы между ними на накопленную амортизацию. При комбинированном методе прибыль или убыток от продажи актива не признаётся. Теоретически это имеет смысл, потому что прибыли и убытки от активов, проданных до и после комбинированного срока службы, будут взаимно компенсироваться.

Чтобы рассчитать комбинированную ставку амортизации, разделите амортизацию в год на общую историческую стоимость. Чтобы рассчитать расходы на амортизацию, умножьте результат на ту же общую историческую стоимость. Результат снова будет равен общей амортизации в год.

Здравый смысл требует, чтобы расходы на амортизацию были равны общей амортизации в год, без предварительного деления и последующего умножения общей амортизации в год на одно и то же число.

Налоговая амортизация

Большинство систем налогообложения доходов позволяют налоговый вычет для возмещения стоимости активов, используемых в бизнесе или для производства дохода. Такие вычеты разрешены как для физических лиц, так и для компаний. Если активы потребляются в настоящее время, стоимость может быть вычтена в текущем периоде как расход или рассматриваться как часть себестоимости проданных товаров. Стоимость активов, не потребляемых в настоящее время, обычно должна быть отложена и возмещена с течением времени, например, через амортизацию. Некоторые системы позволяют полный вычет стоимости, по крайней мере частично, в году приобретения активов. Другие системы позволяют амортизационные расходы в течение некоторого срока, используя некоторый метод амортизации или процент. Правила сильно различаются в зависимости от страны и могут различаться внутри страны в зависимости от типа актива или типа налогоплательщика. Многие системы, которые определяют сроки и методы амортизации для финансовой отчётности, требуют использования одинаковых сроков и методов для налоговых целей. Большинство налоговых систем предусматривают различные правила для недвижимого имущества (зданий и т. д.) и личного имущества (оборудования и т. д.).

Налоговые льготы на капитальные вложения

Распространённая система — позволить вычитать фиксированный процент стоимости амортизируемых активов каждый год. Это часто называется налоговой льготой на капитальные вложения, как это называется в Соединённом Королевстве (United Kingdom). Вычеты разрешены физическим лицам и компаниям на основе активов, введённых в эксплуатацию в течение или до налогового года. Канадское пособие на амортизацию капитала (Canada’s Capital Cost Allowance) представляет собой фиксированные проценты активов в пределах класса или типа актива. Фиксированные процентные ставки указаны в зависимости от типа актива. Фиксированный процент умножается на налоговую базу активов в эксплуатации для определения вычета налоговой льготы. Налоговое законодательство или нормативные акты страны определяют эти проценты. Расчёты налоговых льгот могут основываться на общем наборе активов, на наборах или пулах по годам (пулы по годам приобретения) или пулах по классам активов.

Налоговые сроки и методы

Некоторые системы определяют сроки на основе классов имущества, определённых налоговым органом. Канадское налоговое агентство (Canada Revenue Agency) определяет многочисленные классы на основе типа имущества и способа его использования. В системе налогообложения Соединённых Штатов (United States) Служба внутренних доходов (Internal Revenue Service) публикует подробное руководство, которое включает таблицу сроков активов и применимых соглашений. Таблица также включает установленные сроки для некоторых часто используемых активов (например, офисной мебели, компьютеров, автомобилей), которые переопределяют сроки деловой эксплуатации. Налоговая амортизация в США рассчитывается по методу двойного уменьшающегося остатка с переходом на линейный метод или по линейному методу по выбору налогоплательщика. Таблицы Службы внутренних доходов указывают проценты, применяемые к базе актива за каждый год, в течение которого он находится в эксплуатации. Амортизация впервые становится вычитаемой, когда актив вводится в эксплуатацию.

Дополнительная амортизация

Многие системы позволяют дополнительный вычет за часть стоимости амортизируемых активов, приобретённых в текущем налоговом году. Система Соединённого Королевства предусматривает налоговую льготу на капитальные вложения в первый год в размере 50 000 фунтов стерлингов. В Соединённых Штатах доступны два таких вычета. Вычет полной стоимости амортизируемого материального личного имущества разрешён до 500 000 долларов до 2013 года. Этот вычет полностью исключается для компаний, приобретающих более 2 000 000 долларов такого имущества в течение года. Кроме того, дополнительная амортизация в первый год в размере 50% стоимости большинства других амортизируемых материальных личных активов разрешена как вычет. Некоторые другие системы имеют аналогичные льготы в первый год или ускоренные льготы.

Недвижимое имущество

Многие налоговые системы предусматривают более длительные сроки амортизации зданий и улучшений земли. Такие сроки могут различаться в зависимости от типа использования. Многие такие системы, включая Соединённые Штаты, позволяют амортизацию недвижимого имущества только с использованием линейного метода или небольшого фиксированного процента стоимости. Как правило, налоговый вычет на амортизацию не разрешается для голой земли. В Соединённых Штатах жилые арендные здания амортизируются в течение 27,5 или 40 лет, другие здания — в течение 39 или 40 лет, а улучшения земли — в течение 15 или 20 лет, все с использованием линейного метода.

Соглашения об усреднении

Расчёты амортизации требуют большого объёма ведения учёта, если они выполняются для каждого актива, которым владеет компания, особенно если активы добавляются после их приобретения или частично выбывают. Однако многие налоговые системы позволяют объединять все активы аналогичного типа, приобретённые в одном году, в «пул». Амортизация затем рассчитывается для всех активов в пуле как единый расчёт. Эти расчёты должны делать предположения о дате приобретения. Система Соединённых Штатов позволяет налогоплательщику использовать соглашение о половинном годе для личного имущества или соглашение о середине месяца для недвижимого имущества. В соответствии с таким соглашением все имущество конкретного типа считается приобретённым в середине периода приобретения. Половина полного периода амортизации разрешена в периоде приобретения (а также в последний период амортизации, если срок службы активов составляет целое число лет). Правила Соединённых Штатов требуют соглашения о середине квартала для отдельного имущества, если более 40% приобретений за год приходятся на последний квартал.

Фиксированная ставка амортизации

Во многих странах в целях налогообложения для класса активов устанавливается фиксированная ставка, по которой амортизация рассчитывается и заявляется как расход в отчёте о прибылях и убытках в целях налогового вычета.

Что такое амортизация активов и зачем она нужна